根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)規定，增值稅的納稅人分為兩種類型：一般納稅人和小規模納稅人，分別適用不同的稅率或徵收率，但《增值稅暫行條例》中有一些具體內容由於納稅人資格的不同，即是屬於一般納稅人還是屬於小規模納稅人，可能出現增值稅稅負高低有別的情況，因此，在實際中出現了增值稅一般納稅人資格與小規模納稅人資格互換的現象，一種情況是已被認定為一般納稅人資格的納稅人轉換為小規模納稅人，另一種情況是已被認定為小規模納稅人資格的納稅人轉換為一般納稅人。之所以會出現這種情況，主要是因為增值稅納稅人想減輕增值稅稅負。那麼，在現行稅收制度下，增值稅兩類納稅人的稅負為什麼會出現差異，企業可以不可以選擇納稅人資格，納稅人如何在這方面進行稅務籌畫能夠合法地節約稅收支出，以達到減輕增值稅稅負的目的？本文將對此進行一些探討和分析。

　　根據《增值稅暫行條例》規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人的標準有兩條：定量標準：年銷售額。定性標準：會計核算是否健全.小規模納稅人的認定標準是：1，從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提高應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；2，從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；3，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。除此之外，會計核算不健全，不能正確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和銷項稅額，不能按規定報送有關稅務資料。自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，以及以從事貨物批發或零售為主，並兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業、企業性單位，無論會計核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按小規模納稅人規定徵收增值稅。而一般納稅人則是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業或企業性單位，同時其會計核算健全，能正確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能按規定報送有關稅務資料。

　　增值稅一般納稅人和小規模納稅人適用的稅率或徵收率不同。一般納稅人適用稅率有三檔：基本稅率17%，低稅率13%，零稅率。小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法按6%的徵收率計算應納稅額。而且從1998年7月1日起，商業企業小規模納稅人的徵收率由6%調減為4%。

　　從兩類納稅人的計稅方法分析

　　一般納稅人與小規模納稅人的計稅方法不同，使得這兩類納稅人的增值額相同而增值稅稅負不同。

　　計稅方法。一般納稅人採用購進扣稅法，按17%、13%的稅率計稅，基本計算公式為：

　　當期應納稅額 = 當期銷項稅額－當期進項稅額

　　=銷售額×稅率 －購進額×稅率

　　=(銷售額－購進額)×稅率

　　=增值額×稅率

　　=銷售額×增值率×稅率

　　增值率 =(銷售額 －購進額)÷銷售額

　　這裏的增值率相當商業企業的銷售毛利率。

　　而商業企業小規模納稅人不按一般納稅人的規定計算應納稅額，而是按照簡易辦法計算納稅，即：對其銷售貨物或應稅勞務，以其銷售額乘以4%的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，基本計算公式為：

　　應納稅額 =銷售額×徵收率。

　　小規模納稅人的稅負明顯高於一般納稅人。小規模納稅人與一般納稅人發生相同的購銷業務，前者增值稅稅負重。假設某企業從一般納稅人處購入存貨，不含稅價為R，適用17%的稅率，以含稅價Rt銷售。

　　如果該企業屬於一般納稅人，那麼:

　　其不含稅銷售價為:Rt/(1+17%)，

　　進銷差價為：[Rt/(1+17%)]－R，

　　銷售毛利率 ={[Rt/(1+17%)]－R}/[Rt/(1+17%)]

　　=1-1.17R/Rt

　　如果該企業屬於小規模納稅人，進項稅額不準抵扣，那麼:

　　其進價為：R(1+17%)，因為不能抵扣進項稅額，按有關會計制度規定，進項稅額計入所購貨物的成本。

　　不含稅銷售價為：Rt/(1+4%)，

　　進銷差價為：[Rt/(1+4%)]－[R(1+17%)]，

　　銷售毛利率 ={[Rt/(1+4%)]－[R(1+17%)]}/[Rt/(1+4%)]

　　=1-1.22R/Rt

　　因此，發生同樣購銷業務，小規模納稅人的銷售毛利率比一般納稅人低:
　　(1-1.17R/Rt)－(1－1.22R/Rt)=0.05R/Rt,

　　其增值稅稅負相對較重。特別是隨著目前國內買方市場的出現，平均利潤率降低，一般納稅人的稅負可以隨著增值率的下降而降低，而小規模納稅人的徵收率是固定不變的，與其利潤率的升降無關，導致兩類納稅人的稅負差異加大。

　　從兩類納稅人之間的市場交易障礙分析

　　一般納稅人發生購銷業務可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不得領購使用，只能使用普通發票。與普通發票不同的是，增值稅專用發票不僅是商事憑證，更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方，發生銷售貨物或應稅勞務可以開具增值稅專用發票，其購買方(一般納稅人)可以根據取得的增值稅專用發票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額；一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應稅勞務，取得增值稅專用發票，可按稅法規定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應納稅額的大小與當期可以抵扣進項稅額的多少有直接關係。

　　而小規模納稅人不得使用增值稅專用發票，作為購買方時，即使取得的是增值稅專用發票也不得抵扣進項稅額；作為銷售方時，不得自行開具增值稅專用發票，大多使用普通發票，而一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或應稅勞務，如果不能取得增值稅專用發票，就不能抵扣進項稅額。在實際中，根據國家稅務總局有關規定，如果小規模納稅人符合一定條件，可以由稅務所為其代開增值稅專用發票，但多數小企業無法取得“正規”增值稅專用發票，割斷了小企業與大企業的經營鏈條。一般納稅人大多不願接受小規模納稅人開出的增值稅專用發票，影響小規模納稅人的生產經營。